我国增值税转型的思考

紫霞小仙子

       【摘要】1994年我国进行了以生产型增值税为核心的税制改革，在治理投资过度膨胀、市场需求过旺方面取得了一定的成绩，初步达到了改革目标。但是随着市场经济的发展，我国出现了通货紧缩趋势，市场需求不足，启动投资已成为当务之急。生产型增值税暴露出的一些弊端表明，现行生产型增值税已经无法适应当前的经济发展形势，尤其是随着中国入世进程的加快，对现行税制进行改革已成为必然。为此，笔者认为有必要对其作进一步的分析并对此初步提出一些完善的措施。
  
       【关键词】生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
      
       大纲：
       一、增值税的类型及其比较分析（一）、增值税的类型（二）、三种类型增值税的比较分析1、不同类型的增值税对财政收入的影响不同。2、不同类型的增值税对经济的影响不同。3、不同类型的增值税对进出口贸易的影响不同。4、世界各国对增值税类型的选择。
        二、我国实行生产型增值税的原因（一）生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力（二）、 生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资（三）、 选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的
        三、现行增值税存在的问题及其影响(一)、重复征税的问题1、产品价格部分含税，不利于产品的公平竞争。2、高新技术企业和基础产业承受较高的税负，不利于其发展。（二）、小规模纳税人的问题1、税率不同，影响了一般纳税人与小规模纳税人的经济往来。2、小规模纳税人与一般纳税人税负不均，容易引发不规范行为。（三）、增值税的征收范围过窄（四）、出口退税及减免税问题1、出口产品得不到全额退税。2、优惠措施过多过乱，防碍了增值税"链条"作用的发挥。（五）、发票及其征管方面的问题
        四、实行消费型增值税是我国的必然选择（一）、实行消费型增值税是当前经济发展的需要　　1、实行消费型增值税有利于我国经济走出有效需求不足的困境。2、实行消费型增值税有利于企业的技术进步。3、实行消费型增值税有利于提高我国产品的国际竞争力。（二）、我国实行消费型增值税的条件已经成熟1、2000年以来，我国经济增长加快，企业经济效益明显改善，税收收入保持较快增长。2、从长远来看。3、各项准备工作已基本就绪。（三）、几点建议1994年我国进行了以生产型增值税为核心的税制改革，在治理投资过度膨胀、市场需求过旺方面取得了一定的成绩，初步达到了改革目标。但是随着市场经济的发展，我国出现了通货紧缩趋势，市场需求不足。在当前经济形势下，生产型增值税也产生了许多现实问题；且随着中国入世的临近，为使中国税收制度与国际税收惯例接轨，对现行税制进行改革已成必然。因此，对我国增值税类型的选择已成为亟待研究的问题。一、增值税的类型及其比较分析（一）、增值税的类型①从理论上讲，增值税是对增值额课征的一种税，对于纳税人为生产应税产品或提供应税劳务而购进的生产资料包括固定资产，在计算增值额时，其所含税金都应扣除。但是各个国家在近40年的实践中，由于政治、经济、历史的原因，而对于固定资产所含的税金实施了不同的扣除税收政策。由此进行分类，便有"生产型增值税"、"收入型增值税"、"消费型增值税"之分。消费型增值税,在计算增值额时，允许将购置的所有投入物包括固定资产的已纳税额一次性全部扣除，即以一定纳税期间内纳税人的商品销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的金额，再减去当期外购固定资产金额后的余额作为计税依据。从宏观国民经济的角度而言，增值税的计税依据相当于社会消费资料，因此，这种增值税类型称为"消费型"增值税。生产型增值税,在计算增值额时，不允许将购进的固定资产所含的进项税额进行抵扣，而以纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据。从宏观国民经济角度而言，相当于国民生产总值，因此称其为"生产型"增值税收入型增值税，在计算增值额时，允许将购进的固定资产所含的进项税额，按当期计提的折旧额所占比例分次扣除，即增值税的计税依据是纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务、固定资产折旧之后的余额。从宏观经济的角度而言，相当于国民收入，故这种增值税称为收入型增值税 。