有关会计信息质量评价标准

紫霞小仙子

       摘要：设置一套科学合理的会计信息质量评价标准来对会计信息质量进行日常评价，对于有效进行会计监管。改进会计工作，进而提高会计信息质量具有十分重要的意义。理论上看，可用会计信息利用程度系数和会计信息有用程度系数作为会计信息质量评价标准，但从可操作性来看，特定会计信息使用人的满意程度、注册会计师的审计意见及符合会计核算规范的程度是较为理想的会计信息质量评价标准。

　　关键词：会计信息；质量；评价标准

      高质量的会计信息是市场经济健康运行的基础，为了提高会计信息的质量，我国会计界和证券业界作了大量的努力，不仅制定了大量的会计核算规范和会计信息披露规范，还为相关规范的执行设置了严格的监管制度。但如何设置科学合理的信息会计信息质量标准来对会计信息质量进行日常检验，而不是等相关经济活动因会计问题而出现混乱时才对会计信息质量做出判断仍是一个有待深入研究的问题。
　　一、构建会计信息质量标准的意义会计信息质量标准是衡量会计信息有用性的尺度，也是衡量会计工作有效性的重要标准。早在年一1973年间美国Trueblood委员会就对会计信息的应当具有的质量特进行了深入的研究，1980年月，美国财务会计准则委员会(FASB)又以委员会研究报告为框架，在充分讨论的基础上发布了《会计信息的质量特征》(FSACNo．2)，对会计信息的质量特征进行了全面阐述，认为会计信息最重要的质量特征是决策的有用性，而决策的有用性是通过相关性、可靠性、可比性、一致性、效益性及重要性等不同层次的若干个质量属性来保证的。
　　然而，关于会计信息质量特征的探讨实际上只解决了有用会计信息应具备的基础条件问题，并未解决已提供的会计信息满足这些基础条件的程度问题，特别是满足会计信息使用人要求的程度问题。所以，建立一套恰当的会计信息质量标准体系来对相关会计信息的质量进行日常评价是十分必要的。
　　目前流行的会计文献大多将会计信息的质量特征视同会计信息的质量标准，这是不恰当的。因为会计信息质量特征的提出主要是为了指导会计规范制定机构及会计规范实施机构的会计选择。美国的就明确提出，不管是编制、审核和使用财务报告的人员。还是FASB常常需要对各种可行的会计政策及会计处理办法进行评价，并依据评价的结果从中选择恰当的会计政策及会计处理办法，FSACNo．2所述的会计信息质量特征不仅是有用会计信息应具备的各种条件，也是会计人员在各种会计政策及会计处理办法中进行选择的目标所在，即无论选用何种会计政策及会计处理办法都必须以最大程度地保证会计信息质量特征为出发点。
　　还进一步说明，各种会计抉择至少有两个层次，一是FASB或其他有权作出规定的机构所作的抉择，二是个别企业所作的会计抉择。前者要求企业按照某些特定的方法提供会计报告或者从反面来规定，禁用他们认为不适当的方法；后者则是企业在各种可供选择或被允许使用的会计方法中选择一种具体的会计方法。我国于1991年颁布的《企业会计准则》虽然也在实际上对会计信息的质量特征进行了简要的描述，但从已颁布的各种会计准则之间的逻辑来看，《企业会计准则》实际上也具有指导会计准则制定机构及企业会计核算进行会计抉择的作用。
　　二、会计信息质量的理论标准从理论上说，最佳质量的会计信息应同时满足两个条件，一是能满足所有会计信息目标使用人决策的需要，甚至仅凭会计信息就能作出基于会计主体的所有经济决策；二是所有会计信息都得到了会计信息目标使用人的利用，没有提供任何不存在需求的会计信息。所谓会计信息的目标使用人就是预定的会计信息提供对象，没有他们的存在，会计信息将失去提供的理由。
基于会计信息使用的质量标准由于各种会计抉择的目标是保证会计信息的相关性及可靠性，而会计信息是否拥有相关性及可靠性只能由会计信息的使用人来作出判断，美国财务会计准则委员会(FASB)在其发布的《论财务会计概念》中就认为，什么会计信息是有用的，最终要由每一位决策者来判断，因而会计信息的质量评价标准只能由会计信息使用人来构建。但实际上，由于竞争性信息的存在，会计信息的目标使用人在进行经济决策时既可以利用会计主体按会计准则提供的会计信息，也可以要求会计主体人提供额外的会计信息，甚至还可以抛开会计信息，直接利用其他竞争性信息。所以。个别的会计信息目标使用人只会根据会计信息的有用程度来决定会计信息的取舍，并不会为会计信息质量设定专门的评价标准。
　　由于现代会计信息都是在统一的会计规范条件下提供的，会计规范的制定也难以体现所有会计信息使用人的具体要求，他们在进行经济决策时实际上在只能就使用或不使用会计信息以及多大程度上使用会计信息选择作出选择，并不能就会计信息的质量提出共同认可的标准。因此，会计信息的目标使用人在进行经济决策过程中对会计信息的使用状况就基本反映了会计信息的质量状况。
　　根据有关会计信息质量特征的论述，可用会计信息利用程度系数ku作为会计信息质量的评价标准：
　　会计信息目标使用人进行相关决策时利用会计信息的数量为会计信息目标使用人进行相关决策时所需的信息数量在用会计信息利用程度系数ku作为会计信息质量标准的情况下，只有会计信息的目标使用人仅仅根据会计信息就能作出基于会计主体的所有经济决策时，即当kc=1时，相关会计信息才会被认为是最佳质量的会计信息。如果会计信息的目标使用人在进行基于会计主体的经济决策时完全未使用会计信息。即当kc=O时，相关会计信息就会被认为是没有任何价值的会计信息。
　　基于会计信息提供的质量标准虽然会计信息利用程度系数ku可以较好地反映会计信息与决策的相关性，但从会计信息提供的角度来看，这一标准是不全面的。
　　首先，无限制地增加会计信息的提供数量和内容，也可以更好地满足会计信息目标使用人的决策需求，进而提高ku值，但并不能因此就认为所提供的会计信息有了较高的质量。因为无限制地增加会计信息的提供数量和内容只能增加相关会计信息被使用的机会，而不能保证被利用，其结果将不可避免地增加无用的会计信息。
　　其次，除了经理报酬的计算或利润分配方案的确定等极少场合以外，会计不可能为基于会计主体的经济决策提供所有信息，对于许多会计信息目标使用人来说，会计只能提供决策所需的部分信息。即便仅仅依靠会计信息就可以计算经理报酬或确定利润分配方案，从而使得ku=1，但会计信息在这种场合成为决策唯一的信息来源，并不是因为会计信息质量高，而是因为只能使用会计信息进行此类决策，因而计算出来的ku值实际上是没有任何意义的。
　　根据以上的分析，在这种情况下可用会计信息有用程度系数ka作为会计信息质量的评价标准：
　　会计信息被使用的数量为会计信息提供的数量在用会计信息有用程度系数ka作为会计信息质量评价标准的情况下，当所有会计信息都被会计信息的目标使用人使用，即当ka=1时，相关会计信息才会被认为是最佳质量的会计信息。如果所有的会计信息都没有被会计信息的目标使用人使用，即当时。相关会计信息就会被认为是没有任何价值的会计信息。
　　当然，应用会计信息有用程度系数来衡量会计信息的质量也有不可避免的缺陷，因为为了使所提供的会计信息都得到利用，会计主体将尽可能少地提供会计信息，从而使得ka尽可能的大。所以，只有将和ku配合起来使用才比较完善。
　　实际上，无论是会计信息利用程度系数还是会计信息有用程度系数，都只是对会计信息质量标准的抽象概括，可操作性较差。因为不管何种会计信息的数量在实践中都是难以准确计量的指标。而且在多数经济决策过程中，会计信息都是与其他信息共同起作用的。但这两项标准的确立在理论上为构建会计信息质量的具体评价标准提供了方向上的指导。
　　三、会计信息质量的实践标准就会计人员及其他参与提供会计信息的人员来说，会计信息质量评价标准应当像工业产品质量标准一样具有可操作性。因为会计信息质量评价标准是会计工作的准绳，必须预先制定以便会计人员按照其要求进行会计信息的收集、加工和报告。实际上。所有参与会计信息提供的人员是将提供符合即定标准。并能通过相关检查作为自己的工作目标的。由于参与会计信息提供过程的人员比较多，因而形成了不同的会计信息质量标准。
　　特定会计信息使用人的满意程度当会计信息仅向特定使用人提供时，特定会计信息使用人的满意程度就成了会计信息质量的权威标准，会计信息质量的高低与会计信息使用人的满意程度呈正相关关系。只要会计信息使用人认为有关会计信息完全满足了他们的需要。会计人员实际上就提供了高质量的会计信息。
　　当然，以特定会计信息使用人的满意程度作为会计信息质量评价标准需要具备一定的前提，即会计信息使用人必须是与会计信息相关的资源财产拥有者，否则，其意见的公正性就会受到影响。如以政府行业部门作为会计信息使用人，其意见就不一定具有公正性，因为与会计信息有关的资产并不是会计信息使用人的资产。
　　注册会计师的审计意见当会计信息面向社会披露，或按规定需要经注册会计师进行审计时，注册会计师的审计意见就成了会计信息质量的权威标准，会计信息质量的高低应由注册会计师说了算。按现行的有关规定，只要注册会计师经过审计发表了不带任何说明的无保留意见，相关会计信息就是高质量的会计信息。而注册会计师经过审计发表了否定意见，甚至拒绝表示意见，那么，有关会计信息就是低质量的会计信息。
　　当然，将注册会计师的审计意见作为会计信息质量的评价标准同样需要具备一定的前提，即注册会计师在审计查证过程中恪守了独立、客观和公正的原则。否则注册会计师审计意见的公正性也会受到影响。
　　符合会计核算规范的程度将符合会计核算规范的程度作为会计信息的质量评价标准时，会计信息质量的高低与符合会计核算规范的程度呈正相关关系。只有会计信息提供的时间、提供的内容和提供的格式完全符合会计核算规范的要求，有关的会计信息才是高质量的会计信息。
　　虽然将符合会计核算规范的程度作为会计信息质量评价标准也应具备一定的前提，即会计核算规范必须是高质量的，否则，根据会计核算规范提供的会计信息也是没有任何使用价值的。但应当说，会计核算规范的要求在事实上已经成了现实中用于衡量会计信息质量最权威的标准。因为任何不按会计核算规范的要求来提供会计信息的行为都将受到会计监管部门的处罚，而且注册会计师对会计信息发表审计意见的依据也是会计信息符合会计核算规范要求的程度。
　　基于以上分析，会计信息的质量评价标准具体可用会计信息符合程度系数kc来表示：
　　会计选择符合会计规范的数量为会计选择的数量为会计实际披露的项目量为会计规范要求披露的项目数量在应用会计信息符合程度系数kc作为会计信息质量评价标准的情况下。凡是严格按会计核算规范进行会计选择，或直接按会计核算规范进行会计核算，并严格按规定披露的会计信息，即当kc=1时，相关会计信息就被认为是最佳质量的会计信息。