(二)非关联营业所得税:开启应税的时代(1950~1970年)
进入20世纪5Q年代,立法者和研究者对高校的完全免税地位开始质疑,认为将高校归为“免税组织”并不确切。“免税组织”被赋予免税地位的原因是它们从事了符合免税目的的行为(并因此获得收入),但并不能因此而排除这些组织从事其他与免税目的无关的行为的可能性。为此,1950年国会开征非关联营业所得税(The Unrelated Business Income Tax,简称UBIT)。非关联营业所得税的开征意味着传统的免税理论受到挑战,高校的免税地位不再毫无争议。
1、UBIT宗旨。1950年非关联营业税确立了一个重要宗旨:国内税务局可以收取因免税组织从事非关联营业活动而遭受惩罚所获得的收入,而代替取消这些组织的免税地位。这是美国高校从单纯的免税 向应税转变的关键时点,第一次为免税和应税的界定提供了标准,即高校所从事的活动是否构成非关联营业活动。
2、UBIT的核心:非关联营业活动。高校所从事的活动一旦具备如下三个实质要件,即可认定其为非关联营业活动;三种要件必须同时具备才可认定其为非关联营业活动,才能进入非关联营业所得税的评价。(1)商行为。商行为是一个很宽泛的概念,任何以获取收入为目的的货物销售、服务提供和具备公司特征的行为,都可以认定为商行为。非关联营业活动之商行为具备如下特质:营利动机,行为可分离性,高效运作及竞争性。(2)商行为持续进行。这里的“持续”是与其他非免税组织从事类似行为的频率相似的。美国国内税务局虽然针对不同行为的频率做出了大量的规定,但仍无法确定一个硬性的规则。一般性的规则就是该行为是否与可比的商业行为有相似的跨度。(3)非实质关联。高校首要的免税目的在于教育,但其从事的很多行为显然与教育无关,而这些恰恰不属于免税范畴,即应进入应税空间,对于这类行为,UBIT称其为“与免税目的无关的非实质性关联行为”。